海南藏族自治州企业投资生产经营所得税的优惠政策

2022-11-25 08:21

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1、财税〔2015〕119号规定，除“烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业外，企业实际发生的研发费用（包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用），未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
（二）用于支付残疾人工资享受企业所得税加计扣除优惠合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展
支出用于残疾人工资的，企业取得财政补贴时可以选择放弃作为不征税收入，改为应税收入。财税〔2009〕70号规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
1、企业利用财政拨款购置专用设备（环境保护专用设备、节能节水专用设备和安全生产专用设备）的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。
1、财政补贴收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但不征税收入形成的支出（含费用和资产的折旧、摊销），不得在计算应纳税所得额时扣除。
2、不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回拨付资金的政府部门的部分，第六年应计人当年应税收入总额，用于支出允许在计算应纳税所得额时扣除。
因此特定情况下，财政补贴收入是作为不征税收入核算，还是作为应税收入核算会对企业当年的企业所得税实际企业纳税压力计算产生影响，从而对税务机关检查企业下列关联交易事项产生重要影响：
计算公式：实际企业纳税压力＝实际缴纳所得税性质的税种的税款金额（扣除各种享受国家税务总局发布的税收优惠政策+地方性招商引资税收优惠政策，助力企业享更多更好的优质政策）÷所得税性质的税种的应纳税所得额×100%.（《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》）
根据上述公式，财政资金补贴收入作为应税收入时，会增加年度实际缴纳所得税性质的税种的税款金额（扣除各种享受国家税务总局发布的税收优惠政策+地方性招商引资税收优惠政策，助力企业享更多更好的优质政策）和应纳税所得额，最终影响实际企业纳税压力的计算结果，从而对境内关联方之间的交易是否进行特别纳税调整发生重要影响。
（一）综合比较企业所得税与增值税的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展，享受企业所得税加计扣除优惠、残疾人工资企业所得税加计扣除优惠的企业，将财政资金补贴收入作为应税收入，所获得的收益最大。没有享受上述两项优惠的企业可以将财政资金补贴收入作为不征税收入处理时收益最大。
2、在企业所得税年度汇算清缴时，不征税收入应作为纳税调减处理，不征税收入形成的支出（含费用和资产的折旧、摊销），作纳税调增处理。如果支出涉及以后年度的，应建立专门不征税收入与支出台账，便于提醒财务人员在支出发生年度进行纳税调整。
（一）企业所得税主要政策2、依据财税〔2011〕70号文件规定，自2011年1月1日起企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（2）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（3）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
4、研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）：（1）财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。（2）国家税务总局公告2015年第97号将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。（3）在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。（4）在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。（5）收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。
5、企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。（财税〔2008〕48号《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》）